الملخص الشامل لأخصائي ضريبة القيمة المضافة 1448

4. استثناءات التوريد المفترض: لا تُعد الهدايا والعينات الترويجية ولا السلع أو الخدمات المقدمة للموظفين دون مقابل توريدًا مفترضًا إذا لم تتجاوز قيمتها السوقية 200 ريال غير شاملة الضريبة لكل متلقٍ عن كل سنة تقويمية، وبحد أقصى 50,000 ريال في السنة التقويمية لكل من السلع والخدمات؛ ولا تُعد السلع التالفة أو المسروقة أو المفقودة توريدًا مفترضًا (المادة 15 من اللائحة التنفيذية).
5. نقل النشاط الاقتصادي خارج نطاق الضريبة بشروط مجتمعة: أن يكون الجزء المنقول قابلًا للتشغيل بذاته ويشمل جميع الأصول اللازمة، وأن يكون المتلقي مسجلًا أو سيصبح خاضعًا نتيجة النقل ويواصل النشاط نفسه، وأن يتفق الطرفان كتابة، وأن يُخطر كلاهما الهيئة في موعد أقصاه نهاية الشهر التالي لشهر النقل؛ وإلا عُدّ النقل توريدًا خاضعًا (المادة 17 من اللائحة التنفيذية).
6. تاريخ استحقاق الضريبة هو تاريخ التوريد أو تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية أو تاريخ استلام المقابل كليًا أو جزئيًا وفي حدود المبلغ المستلم، أيها أسبق. وتاريخ التوريد: وضع السلع بتصرف العميل (دون نقل)، أو بدء النقل (مع النقل)، أو اكتمال التركيب أو التجميع، أو اكتمال أداء الخدمة (المادة 23 من الاتفاقية الموحدة).
7. حالات خاصة لتاريخ الاستحقاق: الخدمات المتتابعة بدفعات في تواريخ محددة تستحق عند تاريخ استحقاق الدفعة أو السداد الفعلي أو إصدار الفاتورة أيها أسبق، وعلى الأقل مرة كل 12 شهرًا؛ والتوريدات المستمرة الأخرى عند الفاتورة أو السداد أيهما أسبق؛ وتوريدات الجهات الحكومية بموجب نظام المنافسات والمشتريات الحكومية عند إصدار أمر الدفع أو استلام المقابل أيهما أسبق؛ والتوريد المفترض بسبب التوقف عن النشاط عند التوقف أو إلغاء التسجيل أيهما أسبق (المادة 20 من اللائحة التنفيذية).
8. التسجيل: حد التسجيل الإلزامي 375,000 ريال (المادة 50 من الاتفاقية)، والاختياري 50% منه أي 187,500 ريال (المادة 51)، ويجوز احتسابه على التوريدات أو المصاريف (المادة 7 من اللائحة). ولا تدخل في قيمة التوريدات السنوية التوريدات المعفاة ولا بيع الأصول الرأسمالية (المادة 52 من الاتفاقية). يُقدَّم الطلب خلال 30 يومًا من نهاية الشهر الذي تجاوز فيه الحد (المادتان 3 و4 من اللائحة)، ويلتزم غير المقيم بالتسجيل دون حد أدنى خلال 30 يومًا من أول توريد يلزمه بالسداد (المادة 5)، ويستثنى من التسجيل الإلزامي من تكون كل توريداته خاضعة لنسبة الصفر (المادة 9).
9. المجموعة الضريبية: يجوز لشخصين اعتباريين أو أكثر التسجيل كمجموعة إذا كان كل منهم مقيمًا وله حق التسجيل، ويُملك 50% أو أكثر من رأس مال كل منهم أو حقوق التصويت أو القيمة السوقية من نفس الشخص أو الأشخاص الاعتباريين أو توجد سيطرة، ولا يكون أي عضو مرخصًا في منطقة خاصة ذات تعليق جمركي أو عضوًا في مجموعة أخرى، ولا شخصًا مؤهلًا للاسترداد (المادة 10 من اللائحة التنفيذية). تنشأ المجموعة من أول الشهر التالي لموافقة الهيئة، وتعامل كشخص خاضع واحد برقم ضريبي مستقل (المادة 11)، والأعضاء مسؤولون بالتضامن (المادة 4 من النظام).
10. إلغاء التسجيل إلزامي عند التوقف الكامل عن النشاط، وعلى المقيم إلغاؤه إذا اجتمع: توريداته أو مصاريفه في الأشهر الاثني عشر السابقة لا تتجاوز الحد الاختياري، وفي الأشهر الأربعة والعشرين السابقة لا تتجاوز الحد الإلزامي، ولا يُتوقع تجاوز الحد الاختياري في الأشهر الأحد عشر اللاحقة؛ ويُقدم الطلب خلال 30 يومًا. ويجوز الإلغاء اختياريًا إذا لم تتجاوز التوريدات الحد الإلزامي ولا يُتوقع تجاوزه، ولا يجوز للمسجل اختياريًا طلب الإلغاء قبل مضي 12 شهرًا (المادة 13 من اللائحة التنفيذية).
11. مكان التوريد العام: السلع دون نقل في مكان وجودها عند وضعها بتصرف العميل، ومع النقل في مكان بدء النقل (المادتان 10 و11 من الاتفاقية الموحدة)؛ والخدمات في محل إقامة المورد، إلا إذا كان المورد والعميل خاضعين فمكان التوريد محل إقامة العميل (المادتان 15 و16).
12. الحالات الخاصة لمكان توريد الخدمات ولها الأولوية على القواعد العامة (المادة 22 من اللائحة): تأجير وسائل النقل لغير الخاضع في مكان وضعها بتصرفه، ونقل السلع والركاب في مكان بدء النقل، والخدمات المرتبطة بالعقار في مكان العقار، والاتصالات والخدمات الإلكترونية في مكان الاستعمال الفعلي، والمطاعم والفنادق والخدمات الثقافية والرياضية والتعليمية والترفيهية في مكان التنفيذ الفعلي (المواد 17–21 من الاتفاقية الموحدة). والدولة العضو التي لم تطبق الضريبة تعامل كدولة خارج إقليم المجلس (المادة 79 من اللائحة التنفيذية).
13. التوريدات المعفاة: الخدمات المالية (منح الائتمان، والحسابات، والتعامل في النقود والأوراق المالية، والمشتقات) ما لم يكن المقابل رسمًا أو عمولة أو خصمًا تجاريًا صريحًا، والمنتجات المالية الإسلامية المماثلة، وعقود التأمين وإعادة التأمين على الحياة حتى مع المقابل الصريح (المادة 29 من اللائحة التنفيذية)؛ وتوريد العقار على سبيل نقل الملكية، وتأجير العقار السكني، ولا يشمل السكني الفنادق والنُّزُل والمأوى المؤقت (المادة 30).
14. التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر: تصدير السلع خارج إقليم المجلس بشرط امتلاك الدليل خلال 90 يومًا من التوريد (المادة 32 من اللائحة التنفيذية)؛ والخدمات لعميل غير مقيم في أي دولة عضو، ما لم يقع مكان التوريد في دولة عضو وفق الحالات الخاصة أو يستفد العميل منها مباشرة أثناء وجوده في دولة عضو أو تؤدَّ على سلع موجودة فيها (المادة 33)؛ والنقل الدولي ووسائل النقل المؤهلة المستخدمة بنسبة لا تقل عن 75% للنقل الدولي (المادة 34)؛ والأدوية والمعدات الطبية المؤهلة (المادة 35)؛ والذهب والفضة والبلاتين بنقاوة 99% فأكثر (المادة 36).
15. قيمة التوريد هي المقابل دون الضريبة، وتشمل الجزء غير النقدي بقيمته السوقية وجميع النفقات والرسوم والضرائب الأخرى كالضريبة الانتقائية، وتُخفض بالخصومات والإعانات والمبالغ المدفوعة باسم العميل ولحسابه (المادة 26 من الاتفاقية الموحدة). وإذا كان السعر شاملًا الضريبة فالضريبة = المقابل × 15 ÷ 115 (المادة 45 من اللائحة التنفيذية). وقيمة السلع المستوردة هي القيمة الجمركية مضافًا إليها الرسوم الجمركية والضرائب الانتقائية وأي أعباء أخرى (المادة 28 من الاتفاقية الموحدة). وفي آلية الاحتساب العكسي، إذا تلقى الشخص الخاضع المقيم خدمات من شخص غير مقيم في إقليم المجلس عُدّ كأنه وردها لنفسه (المادة 9 من الاتفاقية الموحدة)، فيُقر في الإقرار الضريبي نفسه بضريبة المخرجات وبما يحق له خصمه من ضريبة المدخلات (المادة 47 من اللائحة التنفيذية).
16. خصم ضريبة المدخلات: يحق خصم الضريبة على السلع والخدمات المستخدمة في التوريدات الخاضعة، بما فيها الخاضعة لنسبة الصفر، بشرط حيازة فاتورة ضريبية أو دليل بديل مقبول، وفي أي فترة لاحقة بحد أقصى خمس سنوات من نهاية السنة التقويمية للتوريد، ويجوز خصم ضريبة الخدمات المستلمة خلال الأشهر الستة السابقة للتسجيل (المادة 49 من اللائحة التنفيذية). ولا تُخصم ضريبة الخدمات الترفيهية والرياضية والثقافية، والضيافة وتموين الطعام، وتأمين ورعاية الموظفين الصحية ما لم يكن هناك التزام نظامي، والمركبات المعدة لنقل 10 أشخاص فأقل ووقودها وصيانتها، والاستعمال الشخصي (المادة 50).
17. الخصم النسبي: تخصم بالكامل الضريبة المرتبطة حصرًا بالتوريدات الخاضعة، ولا تخصم المرتبطة حصرًا بالمعفاة، وتُوزّع المشتركة بكسر بسطه التوريدات الخاضعة ومقامه التوريدات الخاضعة والمعفاة للسنة التقويمية الماضية، دون توريدات الأصول الرأسمالية، مع تسوية نهائية على القيم الفعلية في آخر إقرار للسنة (المادة 51 من اللائحة التنفيذية). وتُعدل ضريبة الأصل الرأسمالي عند تغير استخدامه خلال 6 سنوات للأصول المنقولة و10 سنوات للأصول غير المنقولة من تاريخ الشراء (المادة 52).
18. السداد والرد: الفترة الضريبية شهرية لمن تتجاوز توريداته السنوية 40 مليون ريال وربع سنوية لغيره (المادة 58 من اللائحة التنفيذية)، ويُقدَّم الإقرار وتُسدَّد الضريبة في موعد أقصاه اليوم الأخير من الشهر التالي لنهاية الفترة (المادتان 59 و62). ويُرحَّل الرصيد الدائن أو يُطلب رده خلال 5 سنوات من نهاية السنة التقويمية، وترده الهيئة خلال 60 يومًا من الموافقة (المادة 69). ويسترد الأشخاص المؤهلون، كالبعثات الدبلوماسية والجهات الخيرية والمطورين العقاريين المرخصين، الضريبة بطلب خلال 6 أشهر من نهاية فترة الاسترداد وبحد أدنى 5,000 ريال (المادة 70)، ويقدم غير المقيمين في دول المجلس طلباتهم على أساس السنة التقويمية (المادة 72). ومبدأ الأحكام الانتقالية أن النسبة المطبقة هي النسبة السارية في تاريخ التوريد (المادة 18 من النظام).

أخطاء شائعة في هذا الفصل

• ✕ الخلط بين المعفى والخاضع لنسبة الصفر: كلاهما لا تُحصَّل عليه ضريبة، لكن التوريد الخاضع لنسبة الصفر يبقى توريدًا خاضعًا يجيز خصم ضريبة المدخلات، أما التوريد المعفى فلا يجيز خصم الضريبة المرتبطة به. وإذا كان التوريد معفى وخاضعًا لنسبة الصفر في آنٍ واحد عومل معاملة الخاضع لنسبة الصفر (المادة 31 من اللائحة).
• ✕ بيع العقار معفى من ضريبة القيمة المضافة وتسري عليه ضريبة التصرفات العقارية بموجب نظامها المستقل، وإيجار السكن معفى، لكن الفنادق والنُّزُل والمأوى المخدوم ليست عقارًا سكنيًا فتخضع للنسبة الأساسية، وكذلك تأجير العقار التجاري.
• ✕ الخدمات المالية معفاة فقط إذا كان المقابل ضمنيًا (فائدة أو هامش ربح)؛ أما الرسوم والعمولات الصريحة فتخضع لـ 15%. ويستثنى التأمين على الحياة فيبقى معفى حتى لو كان المقابل صريحًا، بينما التأمين على غير الحياة لا يرد ضمن الإعفاء.
• ✕ القيمة السوقية العادلة بين الأشخاص المرتبطين لا تطبق إلا إذا اجتمعت الشروط الثلاثة: ارتباط الطرفين، وقيمة أقل من السوقية، وعدم أحقية العميل في خصم كامل ضريبة المدخلات. فإذا كان العميل يخصم الضريبة بالكامل تُحتسب الضريبة على السعر المتفق عليه فعلًا.
• ✕ حد الـ 200 ريال في الهدايا والعينات يُحسب لكل متلقٍ عن كل سنة تقويمية وغير شامل الضريبة، والحد الإجمالي 50,000 ريال سنويًا. كما أن التوريد دون مقابل لا يُعد توريدًا مفترضًا أصلًا إذا لم يكن الشخص قد خصم ضريبة المدخلات على تكاليفه المباشرة واحتفظ بما يثبت ذلك.
• ✕ التوريدات بين أعضاء المجموعة الضريبية خارج نطاق الضريبة، وليست معفاة ولا خاضعة لنسبة الصفر. والمجموعة لا تتكون إلا من شخصين اعتباريين أو أكثر، فلا يدخلها الشخص الطبيعي.
• ✕ تاريخ نفاذ التسجيل الإلزامي: إذا تجاوزت التوريدات الفعلية للأشهر الاثني عشر السابقة الحد، يبدأ التسجيل من أول الشهر التالي لشهر تقديم الطلب، لا من الشهر الذي تجاوز فيه الحد؛ أما إذا كان التجاوز متوقعًا في الأشهر الاثني عشر اللاحقة فيبدأ من أول شهر يُتوقع فيه التجاوز.
• ✕ التعليم الأهلي الخاص المقدَّم للمواطنين ليس معفى ولا خاضعًا لنسبة الصفر؛ بل يخضع للنسبة الأساسية وتتحمل الدولة الضريبة عن المواطن المستفيد، وعلى المنشأة إصدار الفاتورة والإقرار عن التوريد (نشرة تحمّل الدولة ضريبة التعليم الأهلي، ص 6–8).