محتوى اختبار أخصائي ضريبة القيمة المضافة: المحاور الثمانية وأوزانها

آخر تحقق من المعلومات: 21 أكتوبر 2026. قد تتغير تفاصيل الاختبار وموضوعاته، فراجع صفحة اختبار أخصائي ضريبة القيمة المضافة على موقع الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين وصفحة موضوعات الاختبار قبل أن تبدأ المذاكرة. هذا دليل مذاكرة مستقل، لا يتبع الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين ولا هيئة الزكاة والضريبة والجمارك ولا أي جهة حكومية.

تقول الهيئة إن الاختبار يقيس إلمام المتقدم بالمعرفة النظرية وامتلاكه المهارات العملية والقدرة على تطبيقها. لذلك لا يكفي حفظ النصوص: كثير من الأسئلة حالات تطلب منك أن تحسب الضريبة، أو تحدد تاريخ استحقاقها، أو تختار المعالجة الصحيحة في الإقرار.

صيغة الاختبار باختصار

أي نحو دقيقتين ونصف لكل سؤال، وهو وقت تحتاجه لأن جزءًا من الأسئلة مسائل حسابية وحالات فيها جداول أرقام. شروط التسجيل وخطواته والرسوم في دليل التسجيل.

المحاور الثمانية وأوزانها

تنشر الهيئة في وثيقة موضوعات اختبار أخصائي ضريبة القيمة المضافة (إصدار 2024) حدًّا أدنى وحدًّا أعلى لنسبة كل محور، وهذا عدد الأسئلة في كل محور:

وعلى هذا التوزيع نبني اختباراتنا التجريبية. والمحاور 4 و5 و7 وحدها 36 سؤالًا، أي 60% من الاختبار.

المحور الأول: مبادئ المحاسبة المالية (نحو 6 أسئلة)

الإطار العام للمحاسبة، والدورة المحاسبية، والتسويات الجردية وإعداد القوائم المالية: تعريف الأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات، والمعادلة المحاسبية وأثر العمليات عليها، والقيود وميزان المراجعة، والإهلاك، والمصروفات المقدمة والمستحقة، ومخصص الديون المشكوك في تحصيلها، وتكلفة البضاعة المباعة.

المحور الثاني: الإطار العام للضريبة في المملكة (نحو 3 أسئلة)

محور نظري: مفهوم الضريبة وخصائصها وقواعد فرضها وأهدافها، وأنواع الضرائب، والاتفاقيات الدولية، والازدواج الضريبي، والفرق بين التهرب الضريبي (مخالفة النظام) والتجنب الضريبي (الاستفادة المشروعة من نصوصه)، وهيكل الضرائب غير المباشرة في المملكة، ودور ضريبة القيمة المضافة في المالية العامة.

المحور الثالث: الإطار النظري والتطبيقي لضريبة القيمة المضافة (نحو 3 أسئلة)

خصائص الضريبة والفرق بينها وبين ضريبة المبيعات، وأهدافها وآثارها، والمصطلحات، والإطار التشريعي (الاتفاقية الموحدة لدول مجلس التعاون، ثم النظام، ثم اللائحة التنفيذية، ثم الأدلة)، وأنواع التوريدات من حيث السعر (الأساسية 15% منذ 1 يوليو 2020، ونسبة الصفر، والمعفى)، وآلية عمل الضريبة: يحصّل كل مسجل ضريبة المخرجات ويخصم ضريبة المدخلات، فيقع العبء على المستهلك النهائي.

المحور الرابع: السياسات الضريبية ونطاق التطبيق (نحو 15 سؤالًا)

أكبر محور، وله 13 موضوعًا فرعيًا أغلبها مواد محددة في اللائحة التنفيذية:

• النطاق والتوريد المفترض: لا تُعامل الهدايا والعينات الترويجية توريدًا مفترضًا إذا لم تتجاوز 200 ريال لكل متلقٍّ في السنة وبحد سنوي 50,000 ريال (المادة 15).
• تاريخ الاستحقاق: أسبق التواريخ بين التوريد وإصدار الفاتورة واستلام المقابل في حدود المبلغ المستلم (المادة 23 من الاتفاقية الموحدة).
• التسجيل وإلغاؤه: الحد الإلزامي 375,000 ريال والاختياري 187,500 ريال، وطلب التسجيل خلال 30 يومًا (المواد 3 إلى 7)، والمجموعات الضريبية.
• مكان التوريد: القاعدة العامة والقواعد الخاصة كالعقار والنقل والاتصالات.
• المعفى ونسبة الصفر: من المعفى الخدمات المالية ذات الهامش الضمني والتأمين على الحياة (المادة 29) وتوريد العقار وتأجير السكني (المادة 30)؛ ومن نسبة الصفر الصادرات والخدمات لغير مقيمي دول المجلس والنقل الدولي والأدوية المؤهلة والمعادن الاستثمارية (المواد 31 إلى 36).
• قيمة التوريد والاستيراد: القيمة السوقية العادلة بين الأشخاص المرتبطين (المادة 38)، وتعديل قيمة التوريد (المادة 40)، وضريبة الواردات، والاحتساب العكسي.
• خصم ضريبة المدخلات: شروطه (المادة 49)، والخصم النسبي (المادة 51)، وتعديل الأصول الرأسمالية 6 سنوات للمنقولة و10 لغير المنقولة (المادة 52)، ثم السداد والاسترداد والأحكام الانتقالية.

المحور الخامس: المعالجة المحاسبية والضريبية (نحو 11 سؤالًا)

• الفاتورة الضريبية (المادة 53): في موعد أقصاه اليوم الخامس عشر من الشهر التالي للتوريد، والفاتورة المبسطة، والإشعارات الدائنة والمدينة (المادة 54)، والفوترة الإلكترونية.
• الدفاتر والسجلات (المادة 66): 6 سنوات على الأقل، وأطول للأصول الرأسمالية، بالعربية وداخل المملكة.
• القيود المحاسبية: ضريبة المخرجات التزام، وضريبة المدخلات غير القابلة للخصم تُضاف إلى التكلفة، ومعالجة الديون المعدومة والمردودات.
• الفترة الضريبية: شهرية لمن تتجاوز توريداته 40 مليون ريال، وربع سنوية لغيره (المادة 58)، والأساس النقدي لمن لا تتجاوز توريداته 5 ملايين (المادة 46).
• الإقرار: تقديمه وسداد الصافي في موعد أقصاه اليوم الأخير من الشهر التالي للفترة (المادتان 59 و62)، وملء بنوده، وتصحيحه (المادة 63).

المحور السادس: الحقوق والالتزامات والعقوبات (نحو 7 أسئلة)

التزامات المكلف وحقوقه (الخصم والاسترداد والتظلم والسرية)، وإدارة الضريبة: الفحص والتقييم (المادة 64 من اللائحة) والتقسيط (المادة 60). والعقوبات في المواد 40 إلى 47 من النظام: التهرب بغرامة لا تقل عن الضريبة المستحقة ولا تزيد على ثلاثة أمثال قيمة السلع أو الخدمات محل التهرب، وعدم التسجيل 10,000 ريال، والإقرار الخاطئ 50% من الفرق، والتأخر في الإقرار من 5% إلى 25%، والتأخر في السداد 5% عن كل شهر أو جزء منه، وإصدار غير المسجل فاتورة ضريبية حتى 100,000 ريال، والمخالفات الأخرى حتى 50,000 ريال، ومضاعفة الغرامة عند التكرار خلال ثلاث سنوات.

المحور السابع: أهم القطاعات (نحو 10 أسئلة)

يطبق ما سبق على قطاعات: التجاري، والتصنيع، والعقاري، والمقاولات، والرعاية الصحية والتعليم والأغذية، والاتصالات وتقنية المعلومات، والنقل والذهب والنفط. أفضل مراجعها الأدلة الإرشادية لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك. ومن أمثلته:

• بيع العقار معفى من ضريبة القيمة المضافة ويخضع لضريبة التصرفات العقارية، وتأجير السكني معفى والتجاري خاضع.
• تاريخ الاستحقاق على مستخلصات المقاولات حين يختلف تاريخ المستخلص وموافقة العميل والفاتورة.
• الخدمات الصحية والتعليمية الأهلية خاضعة للنسبة الأساسية، وتتحمل الدولة الضريبة عن المواطنين وفق ضوابط، والأدوية والمعدات الطبية المؤهلة بنسبة الصفر.
• الهامش الضمني في الخدمات المالية معفى والرسوم الصريحة خاضعة، والمعادن الاستثمارية بنقاء 99% فأكثر بنسبة الصفر.

المحور الثامن: ضريبة التصرفات العقارية (نحو 5 أسئلة)

مفهومها والفرق بينها وبين ضريبة القيمة المضافة، والتصرفات الخاضعة والمعفاة، والمكلف بها، وتاريخ استحقاقها، وسدادها، وغراماتها. ومنذ 10 أبريل 2025 يُعمل بنظامها الصادر بالمرسوم الملكي (م/84) ولائحته الجديدة بدلًا من اللائحة السابقة:

• 5% من قيمة التصرف المتفق عليها متى كانت في حدود القيمة السوقية العادلة (المادة 2).
• 21 حالة إعفاء (المادة 3)، منها قسمة التركة، والهبة الموثقة للأقارب حتى الدرجة الثالثة، والتصرف المؤقت ضمانًا لتمويل، والحصة العينية في رأس مال شركة بشروط.
• تُستحق في تاريخ التوثيق (المادة 4)، ويتحملها المتصرِّف، والمتصرَّف له متضامن إذا كان سببًا في عدم سدادها (المادة 7).
• التهرب حتى ثلاثة أمثال الضريبة، والتأخر 2% شهريًا بحد أقصى 50% (المادة 15).

الأنظمة والأدلة التي تُبنى عليها الأسئلة

الاتفاقية الموحدة (2016)، ونظام ضريبة القيمة المضافة (م/113) وتعديلاته، ولائحته التنفيذية في إصدارها العاشر (أبريل 2025) الذي يتضمن تعديلات نوفمبر 2024، ولائحة الفوترة الإلكترونية، ونظام ضريبة التصرفات العقارية ولائحته، والأدلة والنشرات التي تشرح التطبيق ولا تحل محل النظام. وبنينا أسئلتنا على الأنظمة السارية.

كيف تبدو الأسئلة؟

نشرت الهيئة في سبتمبر 2025 أسئلة محاكية لاختبار أخصائي ضريبة القيمة المضافة بإجاباتها، كل سؤال بأربعة بدائل، وهي ثلاثة أنماط:

• مفهوم قصير: مثل تعريف الأصول، أو متى يُعد إلغاء التسجيل نافذًا.
• مسألة حسابية: تكلفة البضاعة المباعة، أو تخفيض ضريبة المخرجات عن ديون معدومة، أو صافي الضريبة على الأساس النقدي. والبدائل أرقام قريبة تنتج عن أخطاء شائعة.
• حالة «بصفتك أخصائي ضريبة القيمة المضافة»: وقائع وتواريخ ومبالغ، والمطلوب تاريخ الاستحقاق أو الإجراء الصحيح، مثل تصحيح إقرار سابق.

وتنبه الهيئة إلى أنها لأغراض تعليمية، ولا تضمن تطابقها مع الأسئلة الفعلية، ولا تعكس أوزان المحاور.

نصائح للمذاكرة

• ابدأ بالمحاور 4 و5 و7، فهي 36 سؤالًا من 60.
• اقرأ مواد اللائحة نفسها لا الملخصات، وتدرّب على الحساب: الضريبة من سعر شامل لها (السعر × 15 ÷ 115)، والخصم النسبي.
• تأكد أن مذكراتك محدثة: ما كُتب قبل تعديلات نوفمبر 2024 أو قبل نظام ضريبة التصرفات العقارية الجديد قد لا يصح الآن.
• تقدم الهيئة برنامجًا تحضيريًا وحقيبة أخصائي ضريبة القيمة المضافة. والخطة الزمنية والفخاخ الشائعة في خطة المذاكرة.

ولتعرف من أين تبدأ، جرّب الاختبار التجريبي المجاني: 10 أسئلة مجانية تغطي أهم المحاور مع شرح كل إجابة.