الأسئلة المقالية في مادة المحاسبة الإدارية والحكومية

آخر تحقق من المعلومات: 31 أكتوبر 2026. المصادر: التعديلات على هيكلة وأوزان اختبارات الزمالة (2025) والأسئلة المحاكية لمادة المحاسبة الإدارية والحكومية (سبتمبر 2025) على موقع الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين. راجع صفحة اختبار الزمالة قبل الاختبار، فالهيكل والأوزان قد تتغير.

بنك الأسئلة والاختبار التجريبي الكامل في هذا الموقع يغطيان جزء الاختيار من متعدد فقط. الأسئلة المقالية ليست في البنك، فتدرّب عليها بهذا الدليل: طريقة الإجابة، وتوزيع الوقت، وكيف تجمع درجات الخطوات، وثلاثة أمثلة محلولة بإجابات نموذجية.

الجزء المقالي بالأرقام

الهيكل بسؤالين مقاليين معمول به منذ الدورة الثالثة لعام 2025، وكان قبلها ثلاثة أسئلة. ومن يحصل على 60 في الاختيار من متعدد و3 في المقالية يبلغ مجموعه 63 ولا يجتاز المادة، لأن درجة المقالية أقل من 5. لذلك لا تترك الجزء المقالي حتى لو كنت قويًا في الاختيار من متعدد.

شكل الأسئلة المقالية في نموذج الهيئة

في ملف الأسئلة المحاكية الذي نشرته الهيئة في سبتمبر 2025 سؤالان مقاليان، كلاهما مسألة حسابية في محاسبة التكاليف:

• تحليل انحرافات المواد المباشرة (الوقت المقدر 25 دقيقة). مركز إنتاج ينتج منتجًا نمطيًا من نوعين من المواد. تعطى الكمية المعيارية والسعر المعياري لكل مادة، ثم بيانات الأداء الفعلي: حجم الإنتاج، والتكلفة الفعلية لكل مادة، وانحراف السعر لإحداهما. المطلوب تحليل الانحرافات بالطريقة الرباعية: المزج والناتج والسعر والانحراف المشترك. الإجابة النموذجية تبدأ بتجهيز البيانات في جدول، ثم نسبة المزج المعيارية، ثم ثلاثة أعمدة للكميات، ثم كل انحراف بقانونه وبيان هل هو ملائم أم غير ملائم.
• تكاليف المراحل بطريقة المتوسط المرجح (الوقت المقدر 15 دقيقة). جدول الوحدات المعادلة لمرحلة التصنيع، وهي المرحلة الثانية والأخيرة. المطلوب تحديد درجة تمام الإنتاج تحت التشغيل آخر الفترة من تكاليف التحويل، وتحديد طريقة إضافة المواد المباشرة، ثم تقدير تكلفة الإنتاج التام المحول وتكلفة الإنتاج تحت التشغيل. أي أن بعض المعطيات تُستنتج من الجدول، ولا تأتي مكتوبة في السؤال.

تقديرات الوقت في النموذج (25 و15 دقيقة) مجموعها 40 دقيقة فقط، وفي الاختبار 72 دقيقة لسؤالين، فالوقت عمليًا أوسع. وتقول الهيئة إن هذه الأسئلة للتعليم ولا تطابق الاختبار بالضرورة. والمقالية في الاختبار قد تأتي من أي محور في المادة، فلا تترك المحاسبة الحكومية وغير الهادفة للربح لآخر يوم.

طريقة الإجابة في خمس خطوات

1. اقرأ المطلوب أولًا ثم البيانات. حدّد ما يُطلب بالضبط: انحرافات بكل أنواعها أم نوعين فقط؟ تكلفة الوحدات التامة أم الإنتاج تحت التشغيل أيضًا؟ وفي أي نظام: معياري أم مراحل أم أوامر؟
2. جهّز البيانات في جدول قبل أي قانون. انقل كل معطى إلى عمود: الكمية الفعلية، والسعر الفعلي، والكمية المعيارية، والسعر المعياري. كثير من الأخطاء تأتي من معطى ضاع بين السطور، وبعض الأسعار لا تُعطى مباشرة بل تُستنتج من التكلفة والكمية.
3. اكتب القانون ثم عوّض. «انحراف المزج = (الكمية الفعلية − الكمية الفعلية بنسبة المزج المعيارية) × السعر المعياري» ثم الأرقام. إذا أخطأت في رقم، يرى المصحح أن منهجك صحيح. وكل خطوة بعنوانها، فالإجابة النموذجية للهيئة مقسمة إلى خطوات معنونة.
4. اكتب اتجاه كل نتيجة. «ملائم» أو «غير ملائم» بجانب كل رقم انحراف، و«تام» أو «تحت التشغيل» بجانب كل تكلفة. الرقم بلا اتجاه ناقص.
5. تحقق ثم اختم بجملة نتيجة. في الانحرافات: مجموع الانحرافات يساوي التكلفة الفعلية ناقص التكلفة المعيارية للإنتاج الفعلي. وفي المراحل: تكلفة التام + تكلفة تحت التشغيل = التكلفة الإجمالية. ثم اكتب سطرًا بالنتيجة النهائية.

توزيع الوقت على 72 دقيقة

الخطة المقترحة لسؤالين:

• 3 دقائق: اقرأ السؤالين وحدّد أيهما أقصر. ابدأ بالأوضح عندك لتضمن درجاته.
• نحو 32 دقيقة لكل سؤال. بعد 32 دقيقة على سؤال انتقل إلى الآخر ولو لم تكمله، ثم ارجع إن بقي وقت.
• 5 دقائق في الآخر: راجع الجمع والإشارات (ملائم أو غير ملائم) وجمل النتيجة.

إذا ضاق الوقت فاكتب هيكل الإجابة: عناوين الجداول والقوانين، ثم أكمل ما تستطيع من الأرقام. لا تترك سؤالًا فارغًا، فأنت تحتاج 5 درجات على الأقل من 25 في السؤالين معًا.

كيف تجمع درجات الخطوات

• الجدول أولًا. حتى لو لم تكمل الحل، جدول البيانات والكميات المعادلة يظهر أنك فهمت المسألة.
• لا تتوقف عند رقم خاطئ. إذا كان رقم الكمية المعادلة خاطئًا فاستمر بالقوانين الصحيحة على رقمك، واكتب القانون في كل سطر.
• اكتب العملية قبل الناتج. مثل «4,600 − 4,160 = 440»، لا الناتج وحده.
• اجعل الإجابة قابلة للقراءة السريعة: سطر لكل عنصر، وأرقام تحتها خط عند المجاميع، والنتيجة في سطر مستقل.

أخطاء تخسر فيها الدرجات

• في الانحرافات: حساب انحراف السعر على الكمية الفعلية بدل المعيارية في الطريقة الرباعية، فيتداخل مع الانحراف المشترك. وقلب الاتجاه: زيادة التكلفة الفعلية عن المعيارية غير ملائمة، والنقص ملائم. ونسيان أن نسبة المزج المعيارية تُحسب من الكميات المعيارية للمواد كلها (60/40 مثلًا) لا من التكلفة.
• الخلط بين المزج والناتج. المزج يقارن الكمية الفعلية بالكمية الفعلية بنسبة المزج المعيارية. والناتج يقارن هذه الكمية بالكمية المعيارية. مجموعهما انحراف الكمية.
• في المراحل: استعمال درجة التمام نفسها للمواد وتكاليف التحويل مع أن المواد تضاف في بداية المرحلة (100%) وتكاليف التحويل بنسبة التمام. وإهمال تكلفة المرحلة السابقة (المستلمة) كعنصر ثالث.
• الخلط بين المتوسط المرجح والوارد أولًا يصرف أولًا. في المتوسط المرجح تُجمع تكلفة أول المدة إلى تكلفة الفترة وتُقسم على الوحدات المعادلة كلها.
• في التصحيح الحكومي: تصحيح خطأ فترة سابقة جوهري بقيد في مصروفات السنة الحالية بدل إعادة عرض الأرقام المقارنة والرصيد الافتتاحي.
• في غير الهادفة للربح: تسجيل رفع القيد على أصل مقيد كأنه إيراد جديد، وهو انتقال من صافي الأصول المقيدة إلى غير المقيدة.

المثال الأول: تحليل انحرافات مادتين (الطريقة الرباعية)

مصنع الواحة ينتج منتجًا نمطيًا من مادتين. المعيار للوحدة: المادة (س) 4 كيلو بسعر معياري 30 ريالًا للكيلو، والمادة (ص) 6 كيلو بسعر معياري 20 ريالًا للكيلو. في الفترة أنتج المصنع 1,000 وحدة، وكانت البيانات الفعلية:

• المادة (س): استُخدم 4,600 كيلو بتكلفة 147,200 ريال.
• المادة (ص): استُخدم 5,800 كيلو بتكلفة 110,200 ريال.

المطلوب: تحليل انحرافات المواد بالطريقة الرباعية (المزج، والناتج، والسعر، والانحراف المشترك)، وبيان اتجاه كل انحراف، والتحقق من الإجمالي.

الإجابة النموذجية

الخطوة 1: تجهيز البيانات

الخطوة 2: نسبة المزج المعيارية والكمية الفعلية بنسبة المزج المعيارية

• نسبة المزج المعيارية: (س) 4,000 ÷ 10,000 = 40%، و(ص) 6,000 ÷ 10,000 = 60%.
• الكمية الفعلية بنسبة المزج المعيارية: (س) 10,400 × 40% = 4,160، و(ص) 10,400 × 60% = 6,240.

الخطوة 3: الانحرافات الأربعة

إجمالي المادة (س): 13,200 + 4,800 + 8,000 + 1,200 = 27,200 غير ملائم. وإجمالي المادة (ص): −8,800 + 4,800 − 6,000 + 200 = −9,800، أي 9,800 ملائم. المجموع 27,200 − 9,800 = 17,400 غير ملائم.

الخطوة 4: التحقق

• التكلفة الفعلية = 147,200 + 110,200 = 257,400 ريال.
• التكلفة المعيارية للإنتاج الفعلي = 4,000 × 30 + 6,000 × 20 = 240,000 ريال.
• الفرق 257,400 − 240,000 = 17,400 غير ملائم، ويطابق مجموع الانحرافات الأربعة.
• تحقق جزئي: المزج + الناتج = 4,400 + 9,600 = 14,000، وهو انحراف الكمية (4,600 × 30 + 5,800 × 20 = 254,000 ناقص 240,000). والسعر + المشترك = 2,000 + 1,400 = 3,400 = 257,400 − 254,000.

النتيجة: إجمالي انحراف المواد 17,400 ريال غير ملائم: مزج 4,400 غير ملائم، وناتج 9,600 غير ملائم، وسعر 2,000 غير ملائم، ومشترك 1,400 غير ملائم. أكبر بند هو الناتج، لأن المصنع استخدم 400 كيلو فوق المعيار (10,400 مقابل 10,000).

المثال الثاني: تكاليف المراحل بالمتوسط المرجح

شركة النخيل تنتج في مرحلتين. بيانات المرحلة الثانية والأخيرة (التصنيع) لشهر مارس:

• إنتاج تحت التشغيل أول الشهر: 2,000 وحدة، بدرجة تمام 60% في تكاليف التحويل، وتكلفتها: تكلفة مستلمة من المرحلة الأولى 20,000 ريال، ومواد مباشرة 3,000 ريال، وتكاليف تحويل 6,600 ريال.
• وحدات مستلمة من المرحلة الأولى خلال الشهر: 18,000 وحدة بتكلفة 180,000 ريال.
• تكاليف الشهر في المرحلة: مواد مباشرة 37,000 ريال، وتكاليف تحويل 55,000 ريال.
• أُنجز ونُقل إلى المخزن 16,000 وحدة، وبقي إنتاج تحت التشغيل آخر الشهر 4,000 وحدة بدرجة تمام 40% في تكاليف التحويل.
• تضاف المواد المباشرة في بداية المرحلة، ولا توجد وحدات تالفة.

المطلوب: (أ) حساب الوحدات المعادلة بالمتوسط المرجح لكل عنصر. (ب) حساب تكلفة الوحدة المعادلة لكل عنصر. (ج) تكلفة الإنتاج التام المحول وتكلفة الإنتاج تحت التشغيل آخر الشهر.

الإجابة النموذجية

الخطوة 1: تدفق الوحدات

• الوحدات التي دخلت العهدة = 2,000 + 18,000 = 20,000. والوحدات التي خرجت = 16,000 + 4,000 = 20,000. متطابقتان، فلا توجد وحدات مفقودة.

الخطوة 2: الوحدات المعادلة (المتوسط المرجح: أول المدة لا يُستثنى منها شيء)

الخطوة 3: التكلفة الإجمالية وتكلفة الوحدة المعادلة

الخطوة 4: توزيع التكلفة

المجموع يساوي إجمالي التكلفة في الخطوة 3 (301,600)، فالتوزيع سليم.

النتيجة: تكلفة الإنتاج التام المحول 248,000 ريال (15.5 للوحدة)، وتكلفة الإنتاج تحت التشغيل آخر الشهر 53,600 ريال. لاحظ أن درجة تمام أول المدة (60%) لم تدخل في الحساب: هذه هي خاصية المتوسط المرجح، بخلاف الوارد أولًا يصرف أولًا الذي يحتاجها.

المثال الثالث: تصحيح خطأ فترة سابقة في جهة حكومية

هيئة حكومية تطبق الأساس المحاسبي للاستحقاق وفق دليل مفاهيم ومعايير المحاسبة للقطاع العام (المبني على المعايير الدولية للقطاع العام IPSAS). في 2026، وأثناء إعداد قوائم السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2026 ومعها أرقام مقارنة لسنة 2025، اكتشفت الهيئة أنها لم تسجل أي إهلاك عن جهاز اشترته في 1 يناير 2025 بتكلفة 600,000 ريال. العمر الإنتاجي 5 سنوات، ولا قيمة متبقية، والإهلاك بالقسط الثابت. الخطأ جوهري. الفائض المعلن لسنة 2025 كان 900,000 ريال، وصافي الأصول في 31 ديسمبر 2025 كان 5,000,000 ريال.

المطلوب: (أ) بيان طريقة المعالجة. (ب) حساب أثر التصحيح على أرقام 2025 المقارنة. (ج) قيد التصحيح في دفاتر 2026، وقيد إهلاك 2026. (د) القيمة الدفترية للجهاز في نهاية 2025 ونهاية 2026.

الإجابة النموذجية

(أ) المعالجة: هذا خطأ فترة سابقة جوهري، ويُصحح بأثر رجعي في أول قوائم تُعتمد للإصدار بعد اكتشافه. تُعاد صياغة الأرقام المقارنة لسنة 2025 كأن الخطأ لم يقع، ولا يُحمَّل التصحيح على مصروفات 2026 ولا يُعد تغييرًا في تقدير. وهذا خلاف تغيير تقدير العمر الإنتاجي، الذي يُطبق من الفترة الحالية للأمام فقط. (المرجع: معيار المحاسبة للقطاع العام 3 «السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء».)

(ب) أثر التصحيح على 2025:

(ج) القيود في دفاتر 2026: دفاتر 2025 مقفلة، فيُسجل التصحيح في بداية 2026 على الفائض المتراكم الافتتاحي (وهو الجزء الذي أثّر في صافي الأصول):

(د) القيمة الدفترية: نهاية 2025 = 600,000 − 120,000 = 480,000 ريال. نهاية 2026 = 600,000 − 240,000 = 360,000 ريال.

الإفصاح: تذكر القوائم طبيعة الخطأ، ومبلغ التصحيح لكل بند أثّر فيه (الإهلاك وفائض السنة ومجمع الإهلاك وصافي الأصول) في الأرقام المقارنة.

النتيجة: فائض 2025 المعاد عرضه 780,000 ريال، وصافي الأصول في 31 ديسمبر 2025 المعاد عرضه 4,880,000 ريال، ومصروف إهلاك 2026 هو 120,000 ريال كالمعتاد.

ويمكن أن يأتيك على النمط نفسه سؤال في المنشآت غير الهادفة للربح: تبرع مقيد باستعمال محدد يُسجل في صافي الأصول المقيدة، وعند إنفاقه في الغرض المحدد ينتقل المبلغ من المقيدة إلى غير المقيدة، ويظهر الانتقال في قائمة الأنشطة. اكتب في إجابتك التصنيف (غير مقيدة، مقيدة، أوقاف) قبل الأرقام.

كيف تستعمل هذا الدليل مع بنك الأسئلة

• حل كل مثال على ورقة قبل قراءة الإجابة، وبوقت: 30 دقيقة للأول، و25 دقيقة للثاني، و15 دقيقة للثالث. ثم قارن جدولك بالإجابة سطرًا سطرًا.
• غيّر رقمًا واحدًا في البيانات (مثل الكمية الفعلية للمادة (ص)، أو درجة تمام آخر الفترة، أو عمر الجهاز) وأعد الحل.
• حل المسألتين المقاليتين في ملف الأسئلة المحاكية من الهيئة وقارن بإجابتيهما النموذجيتين في الملف نفسه.
• المقالية تستعمل المفاهيم نفسها التي تُختبر في الاختيار من متعدد. تدرّب على محاور التكاليف والمحاسبة الإدارية والحكومية وغير الهادفة للربح في البنك، واقرأ محتوى المادة وأوزانها وخطة المذاكرة.

لتعرف كم تحصل اليوم في جزء الاختيار من متعدد، ابدأ 10 أسئلة مجانية بدون تسجيل، وسترى درجتك مقارنة بدرجة النجاح وأي المحاور تخسر فيها النقاط.

هذا دليل مذاكرة من موقع مستقل، لا علاقة له بالهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين ولا بوزارة المالية ولا بأي جهة حكومية. الأمثلة المحلولة من إعدادنا لأغراض التدريب، والمرجع دائمًا المعايير والنصوص السارية وما تعلنه الجهات الرسمية.