الأسئلة المقالية في مادة المحاسبة المالية

آخر تحقق من المعلومات: 31 أكتوبر 2026. المصادر: التعديلات على هيكلة وأوزان اختبارات الزمالة (2025) وجدول اختبارات الزمالة وموضوعات اختبار الزمالة على موقع الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين. راجع صفحة اختبار الزمالة قبل الاختبار، فالهيكل والأوزان قد تتغير.

بنك الأسئلة والاختبار التجريبي الكامل في هذا الموقع يغطيان جزء الاختيار من متعدد فقط. الأسئلة المقالية ليست في البنك، فتدرّب عليها بهذا الدليل: طريقة الإجابة، وتوزيع الوقت، والأخطاء التي تخسر فيها الدرجات، وثلاثة أمثلة محلولة بإجابات نموذجية وأرقام الفقرات في المعايير.

الجزء المقالي بالأرقام

تضرب الهيئة مثالًا في أسئلتها الشائعة: من حصل على 60 درجة في الاختيار من متعدد و3 درجات في المقالية، فمجموعه 63 ولا يجتاز المادة، لأن درجة المقالية أقل من 5. لذلك لا تترك الجزء المقالي حتى لو كنت قويًا في الاختيار من متعدد.

الإجابات في هذا الدليل مبنية على معيار المحاسبة الدولي 1 (عرض القوائم المالية) الساري في دورات 2026. يحل المعيار الدولي للتقرير المالي 18 محله للفترات التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، فتابع إعلانات الهيئة عن نسخة المعايير المعتمدة في دورات 2027.

أشكال الأسئلة المقالية الشائعة

الأسئلة المقالية في اختبارات المحاسبة المالية المهنية تأتي عادة حالة قصيرة بأرقام، والمطلوب فيها واحد أو أكثر مما يلي:

• إعداد قيود اليومية. قيد الإثبات الأولي ثم قيود نهاية السنة، مثل قيود عقد إيجار في دفاتر المستأجر، أو قيد خسارة الهبوط، أو قيد تصحيح خطأ فترة سابقة.
• الحساب ثم بيان العرض في القوائم. رقم في قائمة الدخل، ورصيد في قائمة المركز المالي مقسوم إلى متداول وغير متداول، وأحيانًا أثره في قائمة التدفقات النقدية والإيضاحات.
• المقارنة بين معالجتين. مثل نموذج التكلفة ونموذج القيمة العادلة للعقارات الاستثمارية (هيئة السوق المالية سمحت للشركات المدرجة منذ 1 يناير 2022 باختيار نموذج القيمة العادلة أو إعادة التقييم للعقارات والعقارات الاستثمارية، وأبقت الآلات والمعدات والأصول غير الملموسة على نموذج التكلفة)، أو الأصيل والوكيل في الإيرادات، أو الأحداث المعدِّلة وغير المعدِّلة بعد فترة التقرير. المطلوب أثر كل معالجة بالأرقام، ثم المعالجة الصحيحة في الحالة مع الفقرة.
• شرح معالجة وتعليلها. فقرة قصيرة تذكر الشرط في المعيار ورقم الفقرة، ثم تطبقه على وقائع الحالة.

محاور المادة في موضوعات اختبار الزمالة ثلاثة: الإطار المفاهيمي والدورة المحاسبية (5% إلى 15%)، وقياس عناصر القوائم الأساسية وعرضها والإفصاح عنها (45% إلى 65%)، والأحداث المؤثرة في المركز المالي ونتائج الأعمال (25% إلى 45%). المحور الثاني هو الأكبر، وفيه عقود الإيجار والإيرادات والأدوات المالية والأصول غير المتداولة، لذلك جاءت الأمثلة الثلاثة منه ومن المحور الثالث.

طريقة الإجابة في خمس خطوات

1. اقرأ المطلوب أولًا. قبل الأرقام حدّد: قيود أم أرصدة أم مقارنة؟ في أي تاريخ؟ للسنة الأولى فقط أم لسنتين؟ هل يطلب العرض في القوائم أم الإفصاح أيضًا؟
2. اكتب المعيار والفقرة مع كل معالجة. سطر قصير لكل بند: الواقعة، ثم المعالجة، ثم المرجع. مثال: «التكاليف المباشرة الأولية 15,000 ريال: تضاف إلى تكلفة أصل حق الاستخدام (IFRS 16، الفقرة 24/ج)».
3. ارسم جدولًا للحساب. جدول استهلاك الالتزام سنة بسنة، أو جدول توزيع سعر المعاملة، أو جدول توزيع خسارة الهبوط. الجدول يُظهر خطواتك فتأخذ درجة الطريقة حتى لو أخطأت في رقم.
4. اكتب القيود بحساباتها الصحيحة. اسم الحساب المدين والدائن والمبلغ، ولا تكتفِ بالرقم النهائي.
5. اختم بجملة نتيجة وعرض. مثل: «التزام عقد الإيجار في 31 ديسمبر 2026 قدره 415,812 ريالًا، منه 95,051 متداول و320,761 غير متداول».

توزيع الوقت على 120 دقيقة

4 أسئلة في 120 دقيقة تعني نحو 30 دقيقة لكل سؤال. خطة مقترحة:

• أول 5 دقائق: اقرأ الأسئلة الأربعة، وإذا كانت درجة كل سؤال مكتوبة فوزّع الوقت بحسبها.
• نحو 25 دقيقة لكل سؤال، وابدأ بالسؤال الذي تعرف طريقته. إذا انتهى وقت السؤال فاكتب ما بقي من خطوات في سطور قصيرة وانتقل.
• آخر 15 دقيقة: أكمل ما تركته، ثم راجع جمع الجداول وتوازن القيود وتقسيم المتداول وغير المتداول.

إذا ضاق الوقت فاكتب هيكل الإجابة: المعيار والفقرة، وعناوين الجدول، وأسماء حسابات القيود، ثم أكمل ما تستطيع من الأرقام. لا تترك سؤالًا فارغًا، فأنت تحتاج 5 درجات على الأقل من 25.

أخطاء تخسر فيها الدرجات

• إثبات مصروف إيجار بالمبلغ المدفوع. المستأجر يثبت أصل حق استخدام والتزامًا (IFRS 16، الفقرة 22)، ثم استهلاكًا وفائدة كلًّا على حدة (الفقرة 49)، إلا العقود قصيرة الأجل والأصول منخفضة القيمة إذا اختار الإعفاء (الفقرتان 5 و6).
• استهلاك أصل حق الاستخدام على العمر الإنتاجي مع أن الملكية لا تنتقل. يُستهلك على الأقصر من العمر الإنتاجي ومدة العقد (IFRS 16، الفقرة 32).
• ترك تقسيم التزام الإيجار إلى متداول وغير متداول. الجزء المتداول هو ما ينقص من الالتزام في السنة التالية، أي الدفعة ناقص فائدة السنة التالية، لا الدفعة كاملة.
• إثبات إيراد العقد كله عند التسليم. كل التزام أداء مستقل يأخذ حصته من السعر ويُثبت عند الوفاء به (IFRS 15، الفقرتان 22 و31).
• تحميل الخصم كله على بند واحد. يوزع الخصم على كل التزامات الأداء بنسبة أسعار البيع المستقلة، إلا إذا تحققت شروط الفقرة 82 (IFRS 15، الفقرة 81).
• مقارنة القيمة الدفترية بالقيمة العادلة فقط في اختبار الهبوط. القيمة القابلة للاسترداد هي الأعلى من القيمة العادلة ناقصًا تكاليف الاستبعاد والقيمة قيد الاستخدام (IAS 36، الفقرة 18).
• توزيع خسارة الهبوط على أصول الوحدة بالتناسب من البداية. تُخفض الشهرة أولًا، ثم الباقي على الأصول الأخرى بالتناسب (IAS 36، الفقرة 104)، ولا يخفض أصل دون الأعلى من قيمته العادلة ناقصًا تكاليف الاستبعاد وقيمته قيد الاستخدام والصفر (الفقرة 105).
• رد خسارة هبوط الشهرة في سنة لاحقة. لا تُرد (IAS 36، الفقرة 124).

المثال الأول: عقد إيجار في دفاتر المستأجر (IFRS 16)

في 1 يناير 2026 استأجرت شركة (أ) مستودعًا في الرياض لمدة 5 سنوات، بدفعة سنوية ثابتة 120,000 ريال تُسدد في نهاية كل سنة. لا يوجد خيار شراء ولا تنتقل الملكية، والعمر الإنتاجي للمستودع 20 سنة. المعدل الضمني في العقد لا يمكن تحديده بسهولة، ومعدل الاقتراض الإضافي للشركة 6% سنويًا. دفعت الشركة تكاليف مباشرة أولية 15,000 ريال، واستلمت من المؤجر حافز إيجار نقديًا 5,000 ريال عند بدء العقد. معامل القيمة الحالية لدفعة عادية 5 سنوات بمعدل 6% هو 4.21236. السنة المالية تنتهي في 31 ديسمبر، والشركة تستخدم القسط الثابت.

المطلوب: (1) قيود 1 يناير 2026 و31 ديسمبر 2026. (2) أثر العقد في قائمة الدخل لسنة 2026. (3) أرصدة قائمة المركز المالي في 31 ديسمبر 2026 مع تقسيم الالتزام إلى متداول وغير متداول.

الإجابة النموذجية

الخطوة 1: القياس الأولي

الخطوة 2: جدول الالتزام (الفائدة بالفقرة 36/أ والفقرة 38)

الخطوة 3: الاستهلاك = 515,483 ÷ 5 = 103,097 ريالًا تقريبًا. المدة 5 سنوات لأن الملكية لا تنتقل ولا يوجد خيار شراء، فيُستهلك على الأقصر من مدة العقد (5) والعمر الإنتاجي (20) (IFRS 16، الفقرتان 31 و32).

الخطوة 4: القيود

الخطوة 5: العرض

• قائمة الدخل 2026: استهلاك 103,097 ومصروف فائدة 30,329 يُعرض كل منهما على حدة (IFRS 16، الفقرة 49)، والمجموع 133,426 ريالًا مقابل 120,000 مدفوعة.
• قائمة المركز المالي في 31 ديسمبر 2026: أصل حق الاستخدام بصافي 412,386 (515,483 − 103,097)، يُعرض مستقلًا أو يُفصح عنه في الإيضاحات (الفقرة 47).
• التزام عقد الإيجار 415,812: الجزء المتداول 95,051 (120,000 − فائدة 2027 البالغة 24,949)، والجزء غير المتداول 320,761 (معيار المحاسبة الدولي 1، الفقرة 69).
• قائمة التدفقات النقدية: أصل الدين المسدد 89,671 (120,000 − 30,329) في الأنشطة التمويلية، والفائدة 30,329 بحسب سياسة الشركة وفق معيار المحاسبة الدولي 7 (IFRS 16، الفقرة 50).

النتيجة: مصروفات العقد في 2026 قدرها 133,426 ريالًا (استهلاك 103,097 وفائدة 30,329)، وأصل حق الاستخدام 412,386، والتزام الإيجار 415,812 منه 95,051 متداول.

المثال الثاني: توزيع سعر المعاملة على التزامات أداء متعددة (IFRS 15)

في 1 يوليو 2026 وقّعت شركة (ب) عقدًا مع عميل لبيع آلة وتركيبها وصيانتها سنتين، بسعر إجمالي 960,000 ريال يُسدد كاملًا عند التسليم. سُلّمت الآلة وانتقلت السيطرة عليها في 1 يوليو 2026، واكتمل التركيب في 31 يوليو 2026، والصيانة من 1 يوليو 2026 إلى 30 يونيو 2028. التركيب بسيط وتقدمه شركات أخرى في السوق، فهو لا يعدّل الآلة. أسعار البيع المستقلة: الآلة 800,000، والتركيب 40,000، والصيانة سنتين 360,000. افترض أن العقد لا يتضمن مكوّن تمويل مهمًا، وأن الشركة لا تملك أدلة تحمّل الخصم على بند بعينه. السنة المالية تنتهي في 31 ديسمبر.

المطلوب: (1) حدّد التزامات الأداء. (2) وزّع سعر المعاملة. (3) احسب إيراد 2026 ورصيد العقد في 31 ديسمبر 2026 وبيّن عرضه.

الإجابة النموذجية

الخطوة 1: التزامات الأداء. ثلاثة التزامات: الآلة، والتركيب، والصيانة. كل منها يمكن أن ينتفع به العميل وحده أو مع موارد متاحة له، والتعهد به منفصل عن غيره في العقد لأن التركيب لا يعدّل الآلة تعديلًا جوهريًا (IFRS 15، الفقرتان 22 و27، والفقرة 29).

الخطوة 2: التوزيع بنسبة أسعار البيع المستقلة (IFRS 15، الفقرتان 73 و76). مجموع الأسعار المستقلة 1,200,000 والسعر 960,000، فالخصم 240,000 (20%) يوزع على الالتزامات الثلاثة (الفقرة 81).

الخطوة 3: توقيت الإثبات

الخطوة 4: القيود

• 1 يوليو 2026: من حـ/ النقدية 960,000، إلى حـ/ الإيراد 640,000 وحـ/ التزام العقد 320,000 (التركيب 32,000 والصيانة 288,000).
• 31 يوليو 2026: من حـ/ التزام العقد إلى حـ/ الإيراد 32,000.
• 31 ديسمبر 2026: من حـ/ التزام العقد إلى حـ/ الإيراد 72,000.

الخطوة 5: العرض. التزام العقد في 31 ديسمبر 2026 = 960,000 − 744,000 = 216,000 ريال، لأن العميل دفع قبل أن تفي الشركة بالتزام الصيانة (IFRS 15، الفقرة 106). منه 144,000 متداول (صيانة 2027) و72,000 غير متداول (صيانة النصف الأول من 2028). ويُفصح عن أرصدة العقد أول السنة وآخرها (الفقرة 116) وعن سعر المعاملة الموزع على التزامات الأداء غير المستوفاة (الفقرة 120).

النتيجة: إيراد 2026 قدره 744,000 ريال، والتزام عقد 216,000 ريال منه 144,000 متداول. لو أُثبت المبلغ كله عند التسليم لزاد إيراد 2026 بمقدار 216,000.

المثال الثالث: هبوط وحدة توليد نقد فيها شهرة (IAS 36)

استحوذت شركة (ج) على نشاط تجاري في 2024 ووزعت الشهرة الناتجة على وحدة توليد النقد «س». في 31 ديسمبر 2026 كانت القيم الدفترية لأصول الوحدة: الشهرة 200,000، والمباني 900,000، والآلات 600,000، وبراءة اختراع 300,000، والمجموع 2,000,000 ريال. بسبب دخول منافس جديد قدّرت الإدارة القيمة قيد الاستخدام للوحدة بمبلغ 1,550,000 ريال، والقيمة العادلة للوحدة ناقصًا تكاليف الاستبعاد بمبلغ 1,500,000 ريال. والقيمة العادلة لبراءة الاختراع وحدها ناقصًا تكاليف الاستبعاد 280,000 ريال، ولا يمكن تقدير القيمة العادلة للمباني والآلات منفردة. تستخدم الشركة نموذج التكلفة لكل الأصول.

المطلوب: (1) احسب خسارة الهبوط. (2) وزّعها على أصول الوحدة. (3) اكتب القيد وبيّن أثره في القوائم.

الإجابة النموذجية

الخطوة 1: الاختبار. الوحدة التي وُزعت عليها شهرة تُختبر سنويًا وعند وجود مؤشر هبوط (IAS 36، الفقرة 90). القيمة القابلة للاسترداد هي الأعلى من القيمتين = 1,550,000 (الفقرة 18). خسارة الهبوط = 2,000,000 − 1,550,000 = 450,000 ريال (الفقرة 90).

الخطوة 2: التوزيع الأول (IAS 36، الفقرة 104): الشهرة أولًا 200,000، ثم الباقي 250,000 على الأصول الأخرى بنسبة قيمها الدفترية من 1,800,000.

الخطوة 3: إعادة التوزيع. التوزيع الأول يخفض البراءة إلى 258,333، وهذا أقل من قيمتها العادلة ناقصًا تكاليف الاستبعاد 280,000، فلا تُخفض بأكثر من 20,000 (الفقرة 105). الفرق 21,667 يوزع على المباني والآلات بنسبة 900,000 إلى 600,000 من 1,500,000: المباني 13,000 والآلات 8,667 (الفقرة 105، الجملة الأخيرة).

الخطوة 4: القيد والعرض

• من حـ/ خسارة الهبوط 450,000، إلى حـ/ الشهرة 200,000، وحـ/ مجمع هبوط المباني 138,000، وحـ/ مجمع هبوط الآلات 92,000، وحـ/ مجمع هبوط براءة الاختراع 20,000.
• تُثبت الخسارة في الربح أو الخسارة لأن الأصول بنموذج التكلفة (IAS 36، الفقرة 60)، ويُستهلك كل أصل بعدها على قيمته الجديدة (الفقرة 63).
• يُفصح عن مبلغ الخسارة لكل فئة أصول، والأحداث التي أدت إليها، وأساس القيمة القابلة للاسترداد ومعدل الخصم المستخدم في القيمة قيد الاستخدام (الفقرتان 126 و130).
• لو تحسن وضع الوحدة لاحقًا تُرد خسارة المباني والآلات والبراءة بشروط الفقرة 122، أما خسارة الشهرة 200,000 فلا تُرد (الفقرة 124).

النتيجة: خسارة هبوط 450,000 ريال في قائمة الدخل لسنة 2026، والشهرة صفر، والقيمة الدفترية للوحدة بعد الهبوط 1,550,000 تساوي قيمتها القابلة للاسترداد.

كيف تستعمل هذا الدليل مع بنك الأسئلة

• حل كل مثال على ورقة قبل قراءة الإجابة، في 30 دقيقة لكل مثال. ثم قارن جدولك وقيودك بالإجابة سطرًا سطرًا.
• غيّر رقمًا واحدًا وأعد الحل: اجعل الدفعات في أول كل سنة في المثال الأول، أو اجعل القيمة العادلة للبراءة 250,000 في المثال الثالث.
• المعايير التي تحتاجها في المقالية هي نفسها التي تُختبر في الاختيار من متعدد. تدرّب على المحاور السبعة في البنك، واقرأ محتوى المادة وأوزانها وخطة المذاكرة.

لتعرف كم تحصل اليوم في جزء الاختيار من متعدد، ابدأ 10 أسئلة مجانية بدون تسجيل، وسترى درجتك مقارنة بدرجة النجاح وأي المحاور تخسر فيها النقاط.

هذا دليل مذاكرة من موقع مستقل، لا علاقة له بالهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين ولا بأي جهة حكومية. الأمثلة المحلولة من إعدادنا لأغراض التدريب، والمرجع دائمًا نصوص المعايير المعتمدة وما تعلنه الهيئة.