الأسئلة المقالية في مادة المراجعة

آخر تحقق من المعلومات: 31 أكتوبر 2026. المصادر: التعديلات على هيكلة وأوزان اختبارات الزمالة (2025) والأسئلة المحاكية لمادة المراجعة (سبتمبر 2025) على موقع الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين. راجع صفحة اختبار الزمالة قبل الاختبار، فالهيكل والأوزان قد تتغير.

بنك الأسئلة والاختبار التجريبي الكامل في هذا الموقع يغطيان جزء الاختيار من متعدد فقط. الأسئلة المقالية ليست في البنك، فتدرّب عليها بهذا الدليل: طريقة الإجابة، وتوزيع الوقت، والأخطاء التي تخسر فيها الدرجات، وثلاثة أمثلة محلولة بإجابات نموذجية.

الجزء المقالي بالأرقام

معنى الحد الأدنى: من حصل على 60 درجة في الاختيار من متعدد و3 درجات في المقالية، فمجموعه 63 ولا يجتاز المادة، لأن درجة المقالية أقل من 5. لذلك لا تترك الجزء المقالي حتى لو كنت قويًا في الاختيار من متعدد.

شكل الأسئلة المقالية في نموذج الهيئة

في ملف الأسئلة المحاكية الذي نشرته الهيئة في سبتمبر 2025 أربعة أسئلة مقالية. هذا وصف لأنواعها، وأسئلتها وإجاباتها في صفحة الهيئة:

• سؤال شرح: كيف يؤثر عمل المراجعة الداخلية على عمل المراجع الخارجي، وكيف يأخذه المراجع الخارجي في اعتباره. المطلوب فقرات منظمة بمفاهيم المعيار (المعيار 610 عن استخدام عمل المراجعين الداخليين).
• مفاضلة بين طرق جمع الأدلة: أربع حالات مستقلة (رصيد بنكي، وموقف قضية، ووجود المخزون، وأرصدة العملاء)، وفي كل حالة طريقتان، والمطلوب اختيار الأقوى والأوثق. الفكرة هنا موثوقية الدليل: مصدره خارجي أم داخلي، ومباشر أم غير مباشر.
• مطابقة بين الأهداف والإقرارات: أهداف مراجعة متعلقة بالعرض والإفصاح عن بند (الأصول الثابتة)، والمطلوب تحديد إقرار الإدارة المناسب لكل هدف.
• حالات من اجتماع مع إدارة العميل: عدة مواقف مستقلة (مثل مسؤول مالي متورط في اختلاس، وأصول استثمارية لا يمكن معاينتها، واعتراض الإدارة على بنود في إفادتها)، وفي كل موقف يُطلب ثلاثة إجراءات أو اعتبارات على الأقل، وبعضها يمس أثر الموقف على تقرير المراجع.

إذا سار الاختبار على نمط هذا النموذج فتوقع أسئلة شرح وحالات قصيرة لا أرقام ثقيلة فيها، والدرجات تأتي من نقاط صحيحة مرتبطة بالمعيار. وتذكّر أن الهيئة تقول إن هذه الأسئلة للتعليم ولا تطابق الاختبار بالضرورة.

طريقة الإجابة في خمس خطوات

1. اقرأ المطلوب أولًا. هل يطلب «اذكر» أم «اشرح» أم «حدد نوع الرأي»؟ كم نقطة مطلوبة (مثل «3 إجراءات على الأقل»)؟ وهل الحالات مستقلة؟
2. اكتب الأساس من المعيار. اذكر المعيار والفقرة أو المفهوم الذي تبني عليه: «المعيار الدولي 705 فقرة 7 (أ)». لا تحتاج إلى النص حرفيًا، بل إلى اسم المعيار والفكرة.
3. أجب في نقاط مرقمة. كل نقطة سطر أو سطران: الإجراء أو الاعتبار، ثم سببه. المصحح يعطي درجة لكل نقطة صحيحة، فالفقرة الطويلة المتصلة تُضيّع النقاط بين الكلمات.
4. اربط النقطة بالحالة. استعمل أرقام الحالة وأسماءها واكتب الإجراء على وقائعها («مخزون يمثل 45% من الأصول»)، لا إجابة عامة تصلح لأي شركة.
5. اختم بنتيجة. في أسئلة الرأي: نوع الرأي وسببه في جملة واحدة. وفي الإجراءات: ماذا يفعل المراجع إذا لم تكفِ الإجراءات (يعدّل الرأي، أو يبلّغ المكلفين بالحوكمة).

توزيع الوقت على 120 دقيقة

4 أسئلة في 120 دقيقة تعني نحو 30 دقيقة للسؤال بكل ما فيه من قراءة وتفكير وكتابة. خطة مقترحة:

• 5 دقائق: اقرأ الأسئلة الأربعة وانظر درجة كل سؤال إن كانت مكتوبة على الورقة، ورتّبها من الأسهل إلى الأصعب.
• نحو 25 دقيقة لكل سؤال، وزّعها بحسب درجة السؤال: لا تعطِ سؤالًا قليل الدرجات وقتًا أطول من سؤال كبير.
• 15 دقيقة احتياطية للسؤال الذي يحتاج وقتًا إضافيًا، ثم مراجعة أخيرة: هل أجبت كل فقرة؟ هل وصلت إلى العدد المطلوب من النقاط؟ هل كتبت نوع الرأي بوضوح؟

إذا ضاق الوقت فاكتب النقاط عناوين قصيرة بدل أن تترك سؤالًا بلا إجابة: أنت تحتاج 5 درجات على الأقل من 25.

أخطاء تخسر فيها الدرجات

• الخلط بين «محدود النطاق» و«تحريف جوهري». عدم القدرة على الحصول على أدلة يقود إلى رأي متحفظ أو الامتناع عن إبداء الرأي، والقوائم المحرّفة جوهريًا تقود إلى رأي متحفظ أو معاكس (المعيار 705 الفقرات 7 إلى 9 والجدول في الفقرة أ1).
• نسيان معيار «الانتشار». الفرق بين المتحفظ والمعاكس، وبين المتحفظ والامتناع، هو هل الأثر جوهري ومنتشر أم جوهري فقط (المعيار 705 الفقرة 5(a)).
• القفز إلى تعديل الرأي قبل الإجراءات البديلة. عدم القدرة على تنفيذ إجراء معين ليس قيدًا على النطاق إذا أمكن الحصول على الأدلة بإجراءات بديلة (المعيار 705 الفقرة أ9، والمعيار 501 الفقرة 7).
• نسيان التواصل مع المكلفين بالحوكمة عند رفض الإدارة إزالة القيد أو رفضها تصحيح التحريف (المعيار 705 الفقرتان 12 و30).
• الخلط بين الفقرة الإيضاحية والرأي المعدّل في الاستمرارية. عدم يقين جوهري مع إفصاح كافٍ يعني رأيًا غير معدّل مع قسم مستقل، وليس رأيًا متحفظًا (المعيار 570 الفقرة 22).
• الإجابة بنقاط عامة. «يجمع المراجع أدلة كافية» لا تعطي درجة. المطلوب إجراء محدد: مصادقة، أو معاينة جرد، أو اطلاع على خطاب دعم من المساهم وفحص قدرته على الوفاء به.
• في الاستقلال: عدّ كل تهديد قابلًا للحماية بضمانة. بعض الحالات يمنعها المنع الصريح في الميثاق ولا ضمانة فيها، كحصة مباشرة في العميل لأحد أعضاء فريق المراجعة (القسم 510 الفقرة R510.4).
• ترك الجملة الأخيرة. كثير من الدرجات في أسئلة الحالات تأتي من الاستنتاج: نوع الرأي، أو القرار بقبول المهمة أو إنهائها.

المثال الأول: نوع رأي المراجع في أربع حالات مستقلة

أنت مراجع لأربع شركات غير مدرجة، وسنة كل منها المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2025. حدد في كل حالة نوع الرأي مع التسبيب بمعايير المراجعة:

1. الحالة أ: مخزون الشركة مبالغ فيه بنحو 1.5 مليون ريال لعدم تكوين مخصص لبضاعة بطيئة الحركة. إجمالي الأصول 40 مليون ريال وصافي الربح 4 ملايين. ترفض الإدارة التعديل، وباقي القوائم سليمة.
2. الحالة ب: عُيّنت مراجعًا بعد نهاية السنة، فلم تحضر جرد المخزون. المخزون يمثل 45% من إجمالي الأصول، ولا توجد سجلات جرد موثوقة ولا طريقة بديلة تثبت وجوده.
3. الحالة ج: شركة قابضة لم توحد القوائم المالية لشركات تابعة تمثل نحو 70% من أصول المجموعة، والإدارة ترفض التوحيد رغم أن إطار التقرير يوجبه.
4. الحالة د: رفضت الإدارة السماح بإرسال مصادقة إلى عميل رصيده يمثل 2% من إجمالي الأصول، وكانت مبرراتها غير مقنعة. نفذت إجراءات بديلة (مراجعة الفواتير والتحصيلات اللاحقة) ولم تكفِ لإثبات الرصيد.

المطلوب: نوع الرأي في كل حالة وسببه، وماذا تفعل في الحالتين ب ود قبل إصدار التقرير.

الإجابة النموذجية

الأساس العام: يحدد نوع الرأي أمران: طبيعة المسألة (تحريف جوهري، أو عدم القدرة على الحصول على أدلة كافية)، وحكم المراجع على انتشار الأثر أو الأثر المحتمل (المعيار الدولي 705، الفقرة أ1 والجدول). والانتشار تعريفه في الفقرة 5(a): أثر غير محصور في بنود محددة، أو محصور لكنه يمثل أو قد يمثل نسبة كبيرة من القوائم، أو متعلق بإفصاحات أساسية لفهم المستخدمين.

الحالة ب قبل إصدار التقرير:

1. تقييم هل الجرد ممكن أصلًا بعد تاريخ المركز المالي (المعيار 501 الفقرتان 6 و7).
2. محاولة إجراءات بديلة: جرد فعلي حاليًا ورجوع به بحركة المخزون، ومطابقة الفواتير، ومصادقات من أطراف ثالثة إن كان المخزون عندهم (المعيار 501 الفقرة 8).
3. الحكم على الانتشار، ثم الانسحاب إن أمكن، وإلا الامتناع عن إبداء الرأي.
4. في التقرير: العنوان «أساس الامتناع عن إبداء الرأي»، وسبب العجز (الفقرتان 20 و24)، وإزالة الفقرات التي تصف مسؤوليات المراجع (الفقرة 26).

الحالة د قبل إصدار التقرير: قبل أن تعدّل الرأي طلبت من الإدارة إزالة القيد (المعيار 705 الفقرة 11)، وعند رفضها تبلّغ المكلفين بالحوكمة وتنفذ إجراءات بديلة (الفقرة 12)، فإن لم تكفِ عدّلت الرأي إلى متحفظ.

الخلاصة: المتحفظ في الحالتين أ ود لأن الأثر جوهري ومحصور، والامتناع في الحالة ب لأن الأثر المحتمل جوهري ومنتشر مع عجز عن الأدلة، والمعاكس في الحالة ج لأن التحريف جوهري ومنتشر.

المثال الثاني: الاستمرارية في شركة تعثرت سيولتها

شركة المقاولات المتقدمة (شركة مساهمة مقفلة غير مدرجة)، سنتها المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2025، وتُعتمد قوائمها في 15 أبريل 2026. أعدتها الإدارة على أساس الاستمرارية. المعلومات بالريال:

• خسارة السنة 6 ملايين (خسارة السنة السابقة مليون واحد)، وتدفق نقدي تشغيلي سالب 3 ملايين.
• الالتزامات المتداولة أعلى من الأصول المتداولة بـ 8 ملايين.
• قرض بنكي بـ 10 ملايين يستحق في 30 يونيو 2026، والبنك لم يوافق بعد على التجديد والتفاوض مستمر.
• خسرت الشركة في نوفمبر 2025 عميلًا رئيسيًا كان يمثل 35% من إيراداتها.
• تقييم الإدارة للاستمرارية يغطي ستة أشهر فقط حتى 30 يونيو 2026.
• خطة الإدارة: بيع مبنى بنحو 5 ملايين، وخطاب دعم من المساهم الرئيسي يتعهد بتمويل 4 ملايين إذا لزم، وتوقعات تدفقات نقدية لاثني عشر شهرًا.

المطلوب: (أ) الأحداث والظروف التي تثير شكًا، (ب) إجراءات المراجعة الإضافية، (ج) أثر كل حالة من الحالات الثلاث على تقرير المراجع: 1) الخطة قابلة للتنفيذ لكن تبقى حالة عدم يقين جوهري والإفصاح كافٍ، 2) نفس الحالة والإفصاح غير كافٍ، 3) استنتج المراجع أن أساس الاستمرارية غير مناسب.

الإجابة النموذجية

(أ) الأحداث والظروف (المعيار الدولي 570، الفقرة أ3):

• التزامات متداولة صافية: زيادة الالتزامات المتداولة على الأصول المتداولة بـ 8 ملايين.
• قرض محدد الأجل يقترب من الاستحقاق من غير توقع واقعي للتجديد أو السداد.
• تدفقات نقدية تشغيلية سالبة وخسائر تشغيلية كبيرة.
• فقدان عميل رئيسي (من الظروف التشغيلية).

الأحداث تثير شكًا كبيرًا لكنها لا تعني بذاتها عدم يقين جوهري، فقد تخففها خطط الإدارة (الفقرة أ3 نفسها).

(ب) الإجراءات الإضافية (الفقرات 13 إلى 16 و25):

1. طلب من الإدارة تمديد تقييمها إلى 12 شهرًا على الأقل من تاريخ القوائم المالية، أي حتى 31 ديسمبر 2026 (الفقرة 13)، وسؤالها عن أي أحداث تعرفها بعد فترة التقييم (الفقرة 15).
2. تقييم خطط الإدارة وهل ستحسّن الوضع وهل هي قابلة للتنفيذ (الفقرة 16(b)): دليل على أن بيع المبنى متفق عليه فعلًا وبسعر معقول، وتوقيت تحصيل الثمن قبل استحقاق القرض (الفقرة أ17).
3. فحص توقعات التدفقات النقدية: موثوقية البيانات التي بُنيت عليها، والتحقق من كفاية الدعم لافتراضاتها (الفقرة 16(c))، مثل مقارنتها بنتائج الأشهر السابقة والعقود الجارية.
4. دعم المساهم: الحصول على تأكيد كتابي بالشروط وفحص قدرته المالية على الوفاء به (الفقرة أ19).
5. مراسلة البنك أو فحص محاضر التفاوض معه عن التجديد، والنظر في أي معلومات جديدة بعد تاريخ تقييم الإدارة (الفقرة 16(d)).
6. الحصول على إفادات مكتوبة من الإدارة عن خططها وجدواها (الفقرة 16(e)).
7. إبلاغ المكلفين بالحوكمة بالأحداث وهل هي عدم يقين جوهري وهل الأساس مناسب وكفاية الإفصاح وأثر ذلك على التقرير (الفقرة 25).

(ج) الأثر على التقرير:

الخلاصة: إذا استقرت الأدلة على أن لا عدم يقين جوهريًا بعد الخطط، فعلى المراجع التحقق من كفاية الإفصاح عن الأحداث (الفقرة 20) ويصدر رأيًا غير معدّل من غير القسم المستقل. أما إذا بقي عدم اليقين، فالإفصاح الكافي يفرق بين الرأي غير المعدّل مع القسم المستقل (الحالة 1) والرأي المعدّل (الحالة 2).

ملاحظة: أرقام الفقرات هنا من المعيار 570 كما في دليل 2023–2024. النسخة المعدلة من المعيار تسري على الفترات التي تبدأ في 15 ديسمبر 2026 وما بعده، فراجع المعيار الساري على اختبارك.

المثال الثالث: تهديدات الاستقلال في مكتب مراجعة

مكتب مراجعة يراجع شركة الصيدلية الحديثة (شركة ذات مسؤولية محدودة غير مدرجة وليست منشأة ذات مصلحة عامة)، وتبين لك ما يلي:

1. يرحّل فريق من المكتب غير فريق المراجعة شهريًا إلى دفتر أستاذ الشركة عمليات رمّزتها الشركة نفسها، ثم يعدّ القوائم المالية السنوية من ميزان مراجعة اعتمدته الشركة.
2. طلب المدير المالي للشركة من المكتب أن «يقرر» الأعمار الإنتاجية للأصول ونسبة مخصص الديون المشكوك فيها، ونفّذ المكتب ذلك وسجّل القيود.
3. اشترت زوجة مراجع أول في فريق المراجعة أسهمًا في الشركة (حصة مباشرة قليلة القيمة).

المطلوب: لكل حالة: ما نوع التهديد، وهل الخدمة أو الوضع مسموح به، وكيف يعالجه المكتب؟

الإجابة النموذجية

الإطار: يطبق المكتب الإطار المفاهيمي في القسم 120 من ميثاق الأخلاقيات: يحدد التهديدات، ثم يقيّم هل هي عند مستوى مقبول، ثم يعالجها بإزالة الظرف أو تطبيق ضمانات أو رفض النشاط أو إنهائه (الفقرة R120.10). وتصنيف التهديدات خمسة: المصلحة الذاتية، والمراجعة الذاتية، والتأييد، والتآلف، والتخويف (الفقرة 120.6 أ3).

عند وقوع خرق (الحالة 3 قبل التخلص من الأسهم) يطبق المكتب الفقرة R400.80: ينهي المصلحة التي سببت الخرق ويعالج آثاره، ويبلّغ شريك المهمة والمسؤول عن الالتزام بالاستقلال، ويقيّم أثر الخرق في موضوعيته وقدرته على إصدار تقرير المراجعة، ثم يقرر: هل ينهي المهمة، أم يمكن اتخاذ إجراء يعالج آثاره بما يقنع طرفًا ثالثًا مطلعًا ومعقولًا.

الخلاصة: الحالة 1 مسموحة بشروط وضمانات، والحالتان 2 و3 غير مسموحتين: الأولى لأن المكتب تجاوز الخدمة الروتينية إلى مسؤولية إدارية، والثانية لأن الميثاق يمنع الحصة المباشرة لأعضاء الفريق وأسرهم المباشرة.

كيف تستعمل هذا الدليل مع بنك الأسئلة

• حل كل مثال على ورقة قبل قراءة الإجابة، وبوقت: 25 دقيقة لكل مثال. ثم قارن نقاطك بالإجابة نقطة نقطة، وضع علامة على النقاط التي نسيتها.
• غيّر رقمًا في الحالة (مثل نسبة المخزون من الأصول أو مدة التقييم) وأعد تحديد نوع الرأي.
• اقرأ أسئلة الهيئة المقالية الأربعة وإجاباتها النموذجية في ملف الأسئلة المحاكية، وأجب عنها كتابةً قبل المقارنة.
• الأفكار المطلوبة في المقالية هي نفسها المختبرة في الاختيار من متعدد. تدرّب على محاور تقرير المراجع والاستقلال والأدلة في البنك، واقرأ محتوى المادة وأوزانها وخطة المذاكرة.

لتعرف كم تحصل اليوم في جزء الاختيار من متعدد، ابدأ 10 أسئلة مجانية بدون تسجيل، وسترى درجتك مقارنة بدرجة النجاح وأي المحاور تخسر فيها النقاط.

هذا دليل مذاكرة من موقع مستقل، لا علاقة له بالهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين ولا بأي جهة حكومية. الأمثلة المحلولة من إعدادنا لأغراض التدريب، والمرجع دائمًا نصوص المعايير السارية وما تعلنه الجهات الرسمية.